「企業(yè)所得稅避稅」房屋裝修費是否計入固定資產(chǎn)原值
2021-04-16 16:27:49
在具體的稅收征管中，房屋裝修費是否計入原值人民幣繳納房產(chǎn)稅的問題，干部
金融事務
行政機關與企業(yè)所得稅避稅納稅人之間往往存在問題。比如，納稅人在增建廠區(qū)(工廠和主體建筑)時或房屋裝修需要購置和管理房產(chǎn)時發(fā)生的裝修費用如何處理，是否將房產(chǎn)稅計入房產(chǎn)原值？納稅人對長期使用的房產(chǎn)進行改建、擴建或新裝修等后續(xù)費用是否征收房產(chǎn)稅？另外，如果出租房屋的裝修費用由租賃方承擔，那么裝修費用是否也需要繳納房產(chǎn)稅？
針對上述問題，司法部和國家研究所
金融事務
《關于某市房產(chǎn)稅和耕地占用稅有關問題的局通知》(國稅發(fā)〔2008〕152號)及相關文件明確規(guī)定，房產(chǎn)稅無論是否記入會計賬簿的人民幣科目，都應按房屋的市場價格計算繳納。房屋的市場價格應按主管部門的會計規(guī)定進行審計。納稅人未按照國家規(guī)定的會計核算進行審計和記錄的，應當及時變更或者進行新的風險評估。結(jié)合具體管理工作，根據(jù)現(xiàn)行會計法規(guī)，具體研究如下。
1.新建(購買)房屋首次裝修的企業(yè)所得稅避稅是否計入房產(chǎn)原值，并征收房產(chǎn)稅？
附加房屋的首次裝修費用應計入房產(chǎn)原值，并應征收房產(chǎn)稅。在第一次增建房屋裝修期間(無論多久購買，只要是第一次企業(yè)所得稅避稅)，屬于不屬于的房屋的玻璃幕墻、高檔照明、墻面裝修、外墻、屋頂?shù)鹊娜谫Y，無論如何賬務處理，都不允許并入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅。
二、新建、改建、擴建舊房是否計入房產(chǎn)稅原值？
房屋新裝修、改建、擴建完成后，房屋改建、擴建支出應計入房產(chǎn)原值，在新計稅的基礎上按新計稅支付。
首先，從工程角度來看，房屋裝修發(fā)生在房屋受損，對安全產(chǎn)生負面影響時，而房屋的改建、擴建或新裝修是為了改善房屋的基本功能和結(jié)構(gòu)；
其次，從會計角度看，房屋裝修一般不需要改變房屋原值；房屋裝修、改建、擴建一般需要增加房屋原值；中小企業(yè)
會計準則
——《人民幣》明確規(guī)定，如果可能流入中小企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展的個人利益超過原估算，如延長人民幣壽命，或大幅提高產(chǎn)品質(zhì)量、大幅降低產(chǎn)品成本等，則人民幣的更新、改造、維修等后續(xù)支出應計入人民幣溢價商業(yè)價值。其他后續(xù)費用確認為當期費用；
第三，從稅收制度的明確規(guī)定來看，《商務部關于對房屋附屬電子設備設施征收房產(chǎn)稅進一步疑難問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕173號)明確規(guī)定:“為維護和增加房屋的基本功能用于企業(yè)所得稅避稅或滿足房屋的設計要求，不允許房屋附屬電子設備設施自由通行。如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)節(jié)、電機及信息建筑設備等。一、會計與審計在會計上是否分離，應計入財產(chǎn)原值并應征收財產(chǎn)稅；房屋附屬電子設備設施的更換，在將商業(yè)價值計入房產(chǎn)原值時，可以扣除原相應電子設備設施的商業(yè)價值；易損壞、需要經(jīng)常更換的電子設備設施所附的零部件，修改后仍計入財產(chǎn)原值?！?。
因此，舊房新裝修涉及更換國稅發(fā)〔2005〕173號文規(guī)定的附屬設施設備的，無論在會計上如何審計，都必須納入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅；如果房屋的裝修步驟不涉及上述規(guī)定的附屬設施、設施的更換，一般只是裝修，這些費用是否計入物業(yè)的商業(yè)價值，要根據(jù)相關會計規(guī)定進行判斷。
此外，國稅發(fā)〔2010〕121號文件的明確規(guī)定僅適用于房產(chǎn)稅和耕地占用稅，不會對納稅人的會計處理和個人所得稅處理產(chǎn)生負面影響。但可以看到，國稅發(fā)〔2010〕121號文件下發(fā)后，納稅人計算的房地產(chǎn)原值與核定繳納房產(chǎn)稅的房產(chǎn)稅原值可能存在差異。
3.出租物業(yè)裝修如何征收房產(chǎn)稅？
對于出租屋的裝修費用，根據(jù)中小企業(yè)、
會計準則
和
中小企業(yè)個人所得稅
法律的相關信仰，如租賃承擔裝修費用，作為被租賃中小企業(yè)的“長期待攤費用”，不計入出租人房屋的原值，發(fā)生的裝修費用可不予支付
房產(chǎn)稅
因此，對于租賃方承擔的租賃房屋裝修費用，不支付已發(fā)生的裝修費用
房產(chǎn)稅
。
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