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根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定，購買運(yùn)費(包括外包運(yùn)費支付的運(yùn)輸費用)的中小企業(yè)(批發(fā)、批發(fā))在批準(zhǔn)抵扣進(jìn)項稅前，必須支付所購買的運(yùn)費。未付款或未簽發(fā)承兌商業(yè)匯票的，進(jìn)項稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項稅額扣除。為準(zhǔn)確確認(rèn)各期可抵扣進(jìn)項稅額，商品流通中小企業(yè)可在一定程度上在“待攤費用”科目下(或在“應(yīng)付”科目下)增加“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目

在二級賬戶中增加一個“待抵扣稅款”的明細(xì)賬戶，或者增加一個“待抵扣稅款”的總賬賬戶，付款后轉(zhuǎn)入“進(jìn)項稅”的二級賬戶。).

(1)商品批發(fā)中小企業(yè)進(jìn)項稅審計。

中小商品批發(fā)企業(yè)

進(jìn)項稅的核算主要涉及“材料采購”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)”等科目。購入的貨物以借款方式結(jié)算時，按進(jìn)價借記“材料采購”科目；根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)”科目；根據(jù)進(jìn)價與應(yīng)交增值稅之和，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付債券”、“利息”等科目；貨物驗收入庫時，借記“庫存貨物”科目，貸記“材料采購”或“在途貨物”科目。中小企業(yè)商品流通采購運(yùn)費，記入“營業(yè)外支出”科目。

例1:紅星商業(yè)批發(fā)公司1月底采購了一批A貨，專用發(fā)票上注明的價格是20萬，增值稅3.4萬。此外，我還支付了1200元的運(yùn)輸和雜費(包括1000元的保險費和200元的裝卸費)，并取得了正確的保險費結(jié)算收據(jù)。貨物已驗收入庫，現(xiàn)金已通過金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)賬支票支付。會計處理如下:

支付貸款時:

借:材料采購20萬

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)34，000

貸款:利息234，000

支付運(yùn)輸和雜項費用時:

借:營業(yè)費用，企業(yè)納稅申報表1130

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)70

貸款:利息，1200

貨物驗收入庫時:

借:庫存商品-A貨20萬

貸款:材料采購20萬元

例二:紅星商業(yè)批發(fā)公司1月底采購了一批B貨，專用發(fā)票注明的價格是10萬元，增值稅1.7萬元。貨物已驗收入庫，根據(jù)約定2月底支付現(xiàn)金。會計處理如下:

購買商品時:

借:材料采購10萬

待攤費用——待抵扣進(jìn)項稅17000元

貸方:應(yīng)付賬款117，000

采購貨物驗收入庫時:

借:庫存10萬商品

貸款:材料采購10萬元

支付貸款時:

借方:應(yīng)付賬款117，000

貸款:利息117，000

同時，確認(rèn)可抵扣進(jìn)項稅:

借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅企業(yè)報稅額)17000

貸款:待攤費用-待抵扣進(jìn)項稅17000元

(2)商品批發(fā)中小企業(yè)進(jìn)項稅審計。

商品批發(fā)型中小企業(yè)和商品批發(fā)型中小企業(yè)一樣，也需要設(shè)立“物資采購”和“庫存商品”賬戶，但商品驗收入庫時的會計處理不同。根據(jù)物價定額審核和器具黨委的現(xiàn)代做法，商品批發(fā)中小企業(yè)在商品驗收入庫時，按商品的物價定額(含增值稅)借記“庫存商品”科目；根據(jù)不含增值稅的貨物采購價格，貸記“材料采購”科目；企業(yè)根據(jù)含稅銷售價格小于不含稅采購價格的利息，進(jìn)行納稅申報，記入“商品銷售利息”科目。

商品批發(fā)中小企業(yè)還需要設(shè)置“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)”和“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出)”科目，其審核明細(xì)和方法與商品批發(fā)中小企業(yè)完全相同。

例:一月底天一店采購了一批C貨，專用發(fā)票上注明的價格是8萬元，增值稅13600元。貨物已驗收入庫，現(xiàn)金已通過金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)賬支票支付。這批貨物含稅價格為11萬元。會計處理如下:

支付貸款時:

借:材料采購80000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)13600

貸款:利息93600

貨物驗收入庫時:

借:庫存商品-C貨11萬

貸款:材料采購8萬元

商品銷售利息3萬